Міністерство освіти і науки Російської Федерації
Федеральне агентство з освіти
Державна освітня установа вищої професійної освіти «Хабаровська державна академія економіки і права»
Факультет «Аудитор»
Кафедра бухгалтерського обліку і контролю
Курсова робота
з дисципліни: Бухгалтерська (фінансова) звітність
по темі:
«Взаємозв'язок Звіту про прибутки і збитки з ПБУ 9 / 99« Доходи організації »та ПБО 10/99« Витрати організації »
Хабаровськ 2009
Введення
Поглиблення ринкових відносин у Росії, в тому числі у сфері зовнішньоекономічної діяльності, розширює коло користувачів бухгалтерської (фінансової) звітності.
Відповідно до Вказівок про обсяг форм бухгалтерської звітності бухгалтерська звітність являє собою єдину систему даних про фінансовий стан організації, результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі.
Звіт про прибутки і збитки (Форма № 2) є невід'ємною складовою частиною бухгалтерської (фінансової) звітності будь-якої організації, якщо вона, звичайно, не застосовує спеціальні податкові режими. Форма № 2 характеризує фінансові результати діяльності організації за звітний період.
Структура звіту про прибутки та збитки пояснюється логікою формування кінцевого фінансового результату діяльності організації - чистого прибутку або чистого збитку - з урахуванням вимог Положень по бухгалтерському обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99 і «Витрати організації» ПБУ 10/99.
Для правильного відображення показників у Формі № 2 необхідно чітке розуміння одних із самих ключових понять у вітчизняному бухгалтерському обліку - доходи й видатки організації, які регулюються однойменними Стандартами бухгалтерського обліку 9 / 99 і 10/99.
У зв'язку з цим, основними завданнями даної курсової роботи є, по-перше, розкриття трактування категорій «доходи» і «витрати» у російському бухгалтерському обліку, і, по-друге, пояснення логіки побудови Звіту про прибутки та збитки (форми № 2) у зв'язку з цими категоріями.
1. Доходи в бухгалтерському обліку: поняття, класифікація, визнання
Відповідно до п. 2 Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99 (далі - ПБО 9 / 99) доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна).
При цьому для цілей ПБУ 9 / 99 не визнаються доходами організації надходження від інших юридичних і фізичних осіб:
- Сум податку на додану вартість (далі ПДВ), акцизів, податку із продажів, експортних мит і інших аналогічних обов'язкових платежів;
- За договорами комісії, агентськими та іншим аналогічним договорами на користь комітента, принципала тощо;
- В порядку попередньої оплати продукції, товарів, робіт, послуг;
- Авансів в рахунок оплати продукції, товарів, робіт, послуг;
- Завдатку;
- В заставу, якщо договором передбачена передача заставленого майна заставодержателю;
- В погашення кредиту, позики, наданого позичальнику (п. 3 ПБО 9 / 99).
У п. 4 ПБУ 9 / 99 визначено, що доходи організації в залежності від їх характеру, умови отримання і напрямів діяльності організації поділяються на:
а) доходи від звичайних видів діяльності;
б) інші доходи.
При цьому для цілей бухгалтерського обліку організація самостійно визнає надходження доходами від звичайних видів діяльності або іншими надходженнями виходячи з вимог ПБУ 9 / 99, характеру своєї діяльності, виду доходів і умов їх одержання (п. 4 ПБУ 9 / 99).
Доходи від звичайних видів діяльності. Згідно з п. 5 ПБУ 9 / 99 доходами від звичайних видів діяльності є виручка від продажу продукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг (далі виручка).
В організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів за договором оренди, виручкою вважаються надходження, отримання яких пов'язане з цією діяльністю (орендна плата); в організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, виручкою вважаються надходження, отримання яких пов'язане з цією діяльністю (ліцензійні платежі (включаючи роялті) за користування об'єктами інтелектуальної власністю); в організаціях, предметом діяльності яких є участь у статутних капіталах інших організацій, виручкою вважаються надходження, отримання яких пов'язане з цією діяльністю. У всіх перерахованих вище випадках складаються такі бухгалтерські записи:
Дебет | Кредит |
62, 76 | 90-1 |
90-3 | 68 |
Доходи, одержувані організацією від надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, і від участі в статутних капіталах інших організацій, коли це не є предметом діяльності, відносяться до інших доходом (п. 5 ПБУ 9 / 99).
Відповідно до п. 6 ПБУ 9 / 99 виручка приймається до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині надходження грошових коштів та іншого майна та (або) величини дебіторської заборгованості (з урахуванням п. 3 ПБО 9 / 99).
Величина надходження і (або) дебіторської заборгованості визначається виходячи з ціни, встановленої договором між організацією та покупцем (замовником) або користувачем активів організації. Якщо ціна не передбачена в договорі і не може бути встановлена виходячи з умов договору, то для визначення величини надходження та (або) дебіторської заборгованості приймається ціна, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає виторг у відношенні аналогічної продукції (товарів, робіт, послуг) або надання у тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) аналогічних активів (п. 6.1 ПБО 9 / 99).
При продажу продукції і товарів, виконання робіт, надання послуг на умовах комерційного кредиту, наданого у вигляді відстрочення та розстрочення платежу, виручка приймається до бухгалтерського обліку в повній сумі дебіторської заборгованості (п. 6.2 ПБО 9 / 99).
Величина надходження і (або) дебіторської заборгованості за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими коштами, приймається до бухгалтерського обліку за вартістю товарів (цінностей), отримані або підлягають отриманню організацією. Вартість товарів (цінностей), отримані або підлягають отриманню організацією, встановлюють виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних товарів цінностей). При неможливості встановити вартість товарів (цінностей), отриманих організацією, обсяг надходження і (або) дебіторської заборгованості визначається вартістю продукції (товарів), переданої чи підлягає передачі організацією. Вартість продукції (товарів), переданої чи підлягає передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає виторг у відношенні аналогічної продукції (товарів) (п. 6. 3 ПБУ 9 / 99).
Якщо перефразувати норми п. 6 (і п. п. 6.1 - 6.3) ПБУ 9 / 99, можна зробити висновок, що в залежності від повноти надходження грошових коштів та іншого майна в оплату продукції (робіт, послуг) можливе виникнення трьох ситуацій:
- Обсяг надходження повністю покриває дебіторську заборгованість, що свідчить про рівність дебетового і кредитового обороту по рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». У цьому випадку виручка буде визначатися сумою грошових коштів та іншого майна вартістю, що надійшли в оплату продукції, яка в даній ситуації дорівнює кредитовому обороту по рахунку 90 «Продажі», тобто обсягом відвантаженої продукції;
- Обсяг надходження покриває лише частину виручки. У цьому випадку величина виручки представляє собою суму дебетового обороту за рахунком 51 «Розрахункові рахунки» та ін в частині, що припадає на оплату продукції (робіт, послуг), і різниці між дебетовим і кредитовим оборотом по рахунку 62, що так само, як і в першій ситуації, фактично являє собою кредитовий оборот за рахунком 90;
- Надходження в рахунок оплати продукції (робіт, послуг) відсутні, тобто має місце продаж продукції і товарів (виконання робіт, надання послуг) на умовах комерційного кредиту, наданого у вигляді відстрочення та розстрочення оплати. У цьому випадку виручка приймається до бухгалтерського обліку в повній сумі дебіторської заборгованості, тобто на підставі проводки: Дт 62 - Кт 90.
Таким чином, розмір отриманого організацією виручки визначається кредитовим оборотом за рахунку 90 незалежно від того, оплачена продукція (роботи, послуги) у повному обсязі, частково або не оплачено зовсім внаслідок надання покупцеві комерційного кредиту.
У разі зміни зобов'язання за договором первісна величина надходження і (або) дебіторської заборгованості коригується виходячи з вартості активу, що підлягає отриманню організацією. Вартість активу, що підлягає отриманню організацією, встановлюють виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів (п. 6. 4 ПБУ 9 / 99).
При цьому обсяг надходження і (або) дебіторської заборгованості визначається з урахуванням всіх наданих організації згідно з договором знижок (накидок) (п. 6. 5 ПБУ 9 / 99). При утворенні відповідно до правил бухгалтерського обліку резервів сумнівних боргів величина виручки не змінюється (п. 6. 7 ПБУ 9 / 99). При цьому зазначений резерв оформляється проводкою:
Дебет | Кредит |
91-2 | 63 |
Інші доходи. Відповідно до п. 4 ПБУ 9 / 99 доходи, відмінні від доходів від звичайних видів діяльності, вважаються іншими надходженнями. Їх перелік встановлений п. 7. ПБО 9 / 99:
- Надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації (з урахуванням положень пункту 5 ПБУ 9 / 99);
- Надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності (з урахуванням положень пункту 5 ПБУ 9 / 99);
У зазначених ситуаціях записи робляться такі:
Дебет | Кредит |
62, 76 | 91-1 |
- Надходження, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій (включаючи відсотки та інші доходи з цінних паперів) (з урахуванням положень пункту 5 ПБУ 9 / 99);
- Прибуток, отримана організацією в результаті спільної діяльності (за договором простого товариства);
Кореспонденція рахунків за даних випадках отримання доходів:
Дебет | Кредит |
76-3 | 91-1 |
- Надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів;
Кореспонденція рахунків при даному разі отримання доходу:
Дебет | Кредит |
62, 76 | 91-1 |
- Відсотки, отримані за надання в користування коштів організації, а також відсотки за використання банком грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації в цьому банку;
Кореспонденція рахунків за даних випадках отримання доходів:
Дебет | Кредит |
76-3 | 91-1 |
Коли відсотки підлягають отриманню в результаті використання грошових коштів на розрахунковому рахунку організації обслуговуючим банком, записи можуть бути зроблені також наступним способом:
Дебет | Кредит |
51 | 91-1 |
- Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;
У даній ситуації записи робляться таким чином:
Дебет | Кредит |
76 | 91-1 |
- Активи, отримані безоплатно, у тому числі за договором дарування;
Всі активи відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку при отриманні їх організацією безоплатно відображаються за кредитом рахунка 98-2.
При цьому дебетувати будуть відповідно рахунки обліку одержуваних активів:
Дебет | Кредит |
08, 10, 41, 50, 51 і ін | 98-2 |
Однак зазначені вище активи будуть визнаватися в якості інших доходів (тобто відбиватися по кредиту подружжя 91-1) по-різному залежно від їх виду.
Матеріали, отримані організацією безоплатно, будуть враховані в якості інших доходів у момент їх передачі у виробництво:
Дебет | Кредит |
20 | 10 |
98-2 | 91-1 |
Необоротні активи (основні засоби, нематеріальні активи) будуть визнаватися в якості інших доходів в міру нарахування по них амортизації:
Дебет | Кредит |
20 | 02 |
98-2 | 91-1 |
Товари будуть визнані відповідно в якості інших доходів у момент їх продажу (реалізації):
Дебет | Кредит |
62 | 90-1 |
90-2 | 41 |
98-2 | 91-1 |
Отримані безоплатно грошові кошти будуть визнані іншими доходами в момент їх використання:
Дебет | Кредит |
60, 62, 76 | 50,51 |
98-2 | 91-1 |
- Надходження до відшкодування заподіяних організації збитків;
Бухгалтерські проводки будуть зроблені наступним чином:
Дебет | Кредит |
76 | 91-1 |
- Прибуток минулих років, виявлена у звітному році;
Зазначений прибуток буде відображена:
Дебет | Кредит |
62, 76 | 91-1 |
- Суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності;
Даний дохід знайде своє відображення наступною проводкою:
Дебет | Кредит |
60, 76 | 91-1 |
- Курсові різниці;
Відповідно до п. 13 ПБО 3 / 2006 позитивні курсові різниці будуть відображені:
Дебет | Кредит |
50, 52, 60, 62, 71, 66, 67, 76 | 91-1 |
- Сума дооцінки активів;
Дооцінку, наприклад, відповідно до ПБО 19/02 підлягають фінансові вкладення, за якими можна достовірно визначити поточну ринкову вартість:
Дебет | Кредит |
58 | 91-1 |
- Інші доходи.
Інші інші доходи також підлягають віднесенню в кредит рахунку 91-1.
Іншими доходами також є надходження, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації і т.п.): вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання активів, і т.п. (П. 9 ПБУ 9 / 99).
При цьому для цілей бухгалтерського обліку величина інших надходжень визначається в порядку, встановленому п. 10 ПБУ 9 / 99:
- Величина надходжень від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів, а також суми відсотків, отриманих за надання в користування коштів організації, і доходи від участі в статутних капіталах інших організацій (коли це не є предметом діяльності організації) визначають у порядку, аналогічному передбаченому п. 6 ПБО 9 / 99 (п. 10.1 ПБО 9 / 99).
- Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, а також відшкодування заподіяних організації збитків приймаються до бухгалтерського обліку в сумах, присуджених судом або визнаних боржником (п. 10.2 ПБО 9 / 99).
- Активи, отримані безоплатно, приймаються до бухгалтерського обліку за ринковою вартістю. Ринкова вартість отриманих безоплатно активів визначається організацією на основі діючих на дату їх прийняття до бухгалтерського обліку цін на даний або аналогічний вид активів. Дані про ціни, що діють на дату прийняття до бухгалтерського обліку, повинні бути підтверджені документально або шляхом проведення експертизи (п. 10.3 ПБО 9 / 99).
- Кредиторська заборгованість, щодо якої термін позовної давності минув, включається в дохід організації у сумі, в якій ця заборгованість була відображена в бухгалтерському обліку організації (п. 10.4 ПБО 9 / 99).
При цьому суми дооцінки активів визначають відповідно до правил, встановлених для проведення переоцінки активів (п. 10.5 ПБО 9 / 99).
- Інші надходження приймаються до бухгалтерського обліку у фактичних сумах (п. 10.6 ПБО 9 / 99).
Інші надходження підлягають зарахуванню на рахунок прибутків і збитків організації, крім випадків, коли правилами бухгалтерського обліку встановлено інший порядок (п. 11 ПБУ 9 / 99).
Таким чином, на підставі п. 4 ПБУ 9 / 99 можна зробити висновок, що вказана в ньому класифікація доходів для цілей бухгалтерського обліку є підставою для їх роздільній групування та узагальнення на рахунках обліку фінансових результатів: 90 «Продажі» і 91 «Інші доходи і витрати ».
Відповідно до п. 12 ПБУ 9 / 99 виручка визнається в бухгалтерському обліку при наявності таких умов:
а) організація має право на отримання цієї виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджений іншим відповідним чином;
б) сума виручки може бути визначена;
в) є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації. Впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації, є у випадку, коли організація отримала в оплату актив або відсутня невизначеність відносно одержання активу;
г) право власності (володіння, користування і розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації до покупця або робота прийнята замовником (послуга надана);
д) витрати, які вироблені або будуть проведені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.
Якщо у відношенні грошових коштів та інших активів, отриманих організацією в оплату, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається кредиторська заборгованість, а не виручка.
Для визнання в бухгалтерському обліку виручки від надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності і від участі в статутних капіталах інших організацій, повинні бути одночасно дотримані умови, визначені у підпунктах «а», «б» і «в» цього пункту.
Організація може визнавати в бухгалтерському обліку виручку від виконання робіт, надання послуг, продажу продукції з тривалим циклом виготовлення у міру готовності роботи, послуги, продукції або по завершенні виконання роботи, надання послуги, виготовлення продукції в цілому; виручка від виконання конкретної роботи, надання конкретної послуги, продажу конкретного виробу визнається в бухгалтерському обліку в міру готовності, якщо можливо визначити готовність роботи, послуги, вироби; щодо різних за характером і умовами виконання робіт, надання послуг, виготовлення виробів організація може застосовувати в одному звітному періоді одночасно різні способи визнання виручки , передбачені пунктом 13 ПБО 9 / 99 (п. 13 ПБУ 9 / 99).
Однак, якщо сума виручки від продажу продукції, виконання роботи, надання послуги не може бути визначена, то вона приймається до бухгалтерського обліку в розмірі визнаних у бухгалтерському обліку витрат з виготовлення цієї продукції, виконання цієї роботи, надання цієї послуги, які будуть в подальшому відшкодовані організації (п. 14 ПБУ 9 / 99).
Орендна плата, ліцензійні платежі за користування об'єктами інтелектуальної власності (коли це не є предметом діяльності організації) визнаються в бухгалтерському обліку виходячи з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності та умов відповідного договору. Орендна плата, ліцензійні платежі за користування об'єктами інтелектуальної власності (коли це не є предметом діяльності організації) визнаються в бухгалтерському обліку в порядку, аналогічному передбаченому пунктом 12 ПБУ 9 / 99 (п. 15 ПБУ 9 / 99).
Інші надходження визнаються в бухгалтерському обліку в наступному порядку:
- Надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів, а також відсотки, отримані за надання в користування коштів організації, і доходи від участі в статутних капіталах інших організацій (коли це не є предметом діяльності організації) - у порядку, аналогічному передбаченому пунктом 12 ПБУ 9 / 99. При цьому для цілей бухгалтерського обліку відсотки нараховуються за кожний минулий звітний період відповідно до умов договору;
- Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, а також відшкодування заподіяних організації збитків - у звітному періоді, в якому судом винесено рішення про їх стягнення або вони визнані боржником;
- Суми кредиторської і депонентської заборгованості, щодо якої термін позовної давності минув, - у звітному періоді, в якому строк позовної давності минув;
- Суми дооцінки активів - у звітному періоді, до якого належить дата, за станом на яку проведено переоцінка;
інші надходження - у міру освіти (виявлення) (п. 16 ПБУ 9 / 99).
2. Витрати в бухгалтерському обліку: поняття, класифікація, визнання
Правила формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати комерційних організацій (крім кредитних і страхових організацій), які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації встановлює Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99 (далі - ПБО 10/99).
Відповідно до п. 2 ПБУ 10/99 видатками організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна).
При цьому для цілей ПБУ 10/99 не визнається витратами організації вибуття активів:
- У зв'язку з придбанням (створенням) необоротних активів (основних засобів, незавершеного будівництва, нематеріальних активів тощо);
- Вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій, придбання акцій акціонерних товариств та інших цінних паперів не з метою перепродажу (продажу);
- За договорами комісії, агентськими та іншим аналогічним договорами на користь комітента, принципала тощо;
- В порядку попередньої оплати матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг;
- У вигляді авансів, задатку в рахунок оплати матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг;
- В погашення кредиту, позики, отриманих організацією.
При цьому для цілей ПБУ 10/99 вибуття активів іменується оплатою (п. 3 ПБО 10/99).
Витрати організації залежно від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяються на:
витрати по звичайних видах діяльності;
інші витрати (п. 4 ПБУ 10/99);
Витрати по звичайних видах діяльності. Витратами по звичайних видах діяльності є витрати, пов'язані з виготовленням продукції і продажем продукції, придбанням і продажем товарів. Такими витратами також вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт, наданням послуг (п. 5 ПБУ 10/99).
Бухгалтерські записи робляться такі:
Дебет | Кредит |
20, 23, 25, 26, 44 та ін | 02, 05, 10, 16, 60, 70, 71, 76, 94, 96, 97 |
20 | 23, 25, 26 |
90-2 | 20, 44 |
При цьому слід врахувати, що загальногосподарські витрати, зібрані на рахунку 26 аналогічного найменування можуть також списуватися безпосередньо на рахунок 90-2, минаючи рахунок 20 як умовно-постійних. Проте цей момент повинен бути відображений в обліковій політиці організації. Тоді запис робиться таким чином:
Дебет | Кредит |
90 | 26 |
В організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів за договором оренди, витратами по звичайних видах діяльності вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з цією діяльністю; в організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, витратами по звичайних видах діяльності вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з цією діяльністю; в організаціях, предметом діяльності яких є участь у статутних капіталах інших організацій, витратами по звичайних видах діяльності вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з цією діяльністю (п. 5 ПБУ 10/99).
Витрати, здійснення яких пов'язане з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, і від участі в статутних капіталах інших організацій, коли це не є предметом діяльності організації, ставляться до інших витрат (п. 5 ПБУ 10/99).
Витратами по звичайних видах діяльності вважається також відшкодування вартості основних засобів, нематеріальних активів та інших активів, що амортизуються, здійснюваних у вигляді амортизаційних відрахувань (п. 5 ПБУ 10/99).
Витрати по звичайних видах діяльності приймаються до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині оплати в грошовій і іншій формі або величині кредиторської заборгованості (з урахуванням положень п. 3 ПБО 10/99) (п. 6 ПБУ 10/99) .
Якщо оплата покриває лише частину визнаних витрат, то витрати, прийняті до бухгалтерського обліку, визначаються як сума оплати та кредиторської заборгованості (у частині, не покритій оплатою).
Величина оплати і (або) кредиторської заборгованості визначається виходячи з ціни та умов, встановлених договором між організацією та постачальником (підрядником) або іншим контрагентом. Якщо ціна не передбачена в договорі і не може бути встановлена виходячи з умов договору, то для визначення величини оплати або кредиторської заборгованості приймається ціна, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає витрати щодо аналогічних матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг або надання у тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) аналогічних активів (п. п. 6.1 ПБУ 10/99).
При оплаті придбаних матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг на умовах комерційного кредиту, наданого у вигляді відстрочення та розстрочення платежу, витрати приймаються до бухгалтерського обліку в повній сумі кредиторської заборгованості (п. п. 6.2 ПБУ 10/99).
Величина оплати і (або) кредиторської заборгованості за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими засобами, визначається вартістю товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією. Вартість товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією, встановлюють виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних товарів (цінностей) (п. п. 6.3 ПБУ 10/99).
При неможливості встановити вартість товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією, величина оплати і (або) кредиторської заборгованості за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими засобами, визначається вартістю продукції (товарів), отриманої організацією. Вартість продукції (товарів), отриманої організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин купується аналогічна продукція (товари) (п. п. 6.3 ПБУ 10/99).
У разі зміни зобов'язання за договором первісна величина оплати і (або) кредиторської заборгованості коригується виходячи з вартості активу, що підлягає вибуття. Вартість активу, що підлягає вибуття, встановлюють виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів (п. п. 6.4 ПБУ 10/99).
Величина оплати і (або) кредиторської заборгованості визначається з урахуванням всіх наданих організації згідно з договором знижок (накидок) (п. п. 6.5 ПБУ 10/99).
Згідно з п. 7 ПБУ 10/99 витрати по звичайних видах діяльності формують:
- Витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів та інших матеріально-виробничих запасів;
- Витрати, що виникають безпосередньо в процесі переробки (доопрацювання) матеріально-виробничих запасів для цілей виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг та їх продажу, а також продажу (перепродажу) товарів (витрати по утриманню та експлуатації основних засобів та інших необоротних активів, а також для підтримання їх у справному стані, комерційні витрати, управлінські витрати та ін.)
При цьому відповідно до п. 8 ПБУ 10/99 при формуванні витрат по звичайних видах діяльності повинна бути забезпечена їх угруповання по наступним елементам:
матеріальні витрати;
витрати на оплату праці;
відрахування на соціальні потреби;
амортизація;
інші витрати.
Для цілей управління в бухгалтерському обліку організується облік витрат за статтями витрат. Перелік статей витрат встановлюється організацією самостійно.
Для цілей формування організацією фінансового результату діяльності від звичайних видів діяльності визначається собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг, яка формується на базі витрат по звичайних видах діяльності, визнаних як у звітному році, так і в попередні звітні періоди, і перехідних витрат, що мають ставлення до отримання доходів в наступні звітні періоди, з урахуванням коректувань, що залежать від особливостей виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг та їх продажу, а також продажу (перепродажу) товарів (п. 9 ПБУ 10/99).
При цьому комерційні та управлінські витрати можуть визнаватися в собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг повністю в звітному році їх визнання як витрати по звичайних видах діяльності (п. 9 ПБУ 10/99).
Інші витрати. Іншими витратами відповідно до п. 11 ПБУ 10/99 є:
- Витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації (з урахуванням положень п. 5 ПБУ 10/99);
Зазначені витрати знайдуть наступне відображення на рахунках бухгалтерського обліку:
Дебет | Кредит |
91-2 | 02, 10, 70, 69 і ін |
- Витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності (з урахуванням положень п. ПБУ 10/99);
У даній ситуації записи робляться аналогічні:
Дебет | Кредит |
91-2 | 05, 10, 70, 69 і ін |
Тобто, можна зробити висновок, що інші витрати відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку відображаються за дебетом рахунка 91-2.
- Витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій (з урахуванням положень п. 5 ПБУ 10/99);
Дебет | Кредит |
91-2 | 01, 04, 10 та інших |
- Витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції;
Дебет | Кредит |
91-2 | 01, 04, 10, 70, 69, 60, 76 та інших |
- Відсотки, сплачувані організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик);
Дебет | Кредит |
91-2 | 76 |
- Витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями;
Дебет | Кредит |
91-2 | 51 |
- Відрахування в оціночні резерви, створювані відповідно до правил бухгалтерського обліку, а також резерви, що створюються у зв'язку з визнанням умовних фактів господарської діяльності;
Дебет | Кредит |
91-2 | 14, 59, 63 |
- Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;
Дебет | Кредит |
91-2 | 76 |
- Відшкодування заподіяних збитків організацією;
Дебет | Кредит |
91-2 | 76 |
- Збитки минулих років, визнані у звітному році;
Дебет | Кредит |
91-2 | 60, 76 |
- Суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення;
Дебет | Кредит |
91-2 | 62, 76 |
- Курсові різниці;
Дебет | Кредит |
91-2 | 50, 52, 60, 62, 71, 66, 67, 76 |
- Сума уцінки активів;
Дебет | Кредит |
91-2 | 58 |
- Перерахування коштів (внесків, виплат і т.д.), пов'язаних з благодійною діяльністю, витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних заходів;
Дебет | Кредит |
91-2 | 76 |
76 | 51 |
- Інші витрати.
Інші інші витрати також підлягають віднесенню в дебет рахунку 91-2.
Іншими витратами також є витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації майна тощо) (п. 13 ПБУ 10/99).
Зазначені витрати також підлягають віднесенню в дебет рахунку 91-2. Для цілей бухгалтерського обліку величина інших витрат визначається у такому порядку.
Величина витрат, пов'язаних з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції, а також з участю в статутних капіталах інших організацій, з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) активів організації, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності (коли це не є предметом діяльності організації), відсотків, сплачуваних організацією за надання їй в користування коштів, а також витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями, визначаються у порядку, аналогічному передбаченому пунктом 6 ПБУ 10/99) (п. п. 14.1 ПБО 10/99).
Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, а також відшкодування заподіяних збитків організацією приймаються до бухгалтерського обліку в сумах, присуджених судом або визнаних організацією (п. п. 14.2 ПБО 10/99).
Дебіторська заборгованість, щодо якої термін позовної давності минув, інші борги, нереальні для стягнення, включаються до витрат організації у сумі, в якій заборгованість була відображена в бухгалтерському обліку організації (п.п. 14.3 ПБО 10/99).
Суми уцінки активів визначаються відповідно до правил, встановлених для проведення переоцінки активів (п. п. 14.4 ПБО 10/99).
Інші витрати підлягають зарахуванню на рахунок прибутків і збитків організації, крім випадків, коли законодавством або правилами бухгалтерського обліку встановлено інший порядок (п. 15 ПБУ 10/99).
На підставі вищевикладеного можна зробити висновок, що п. 4 ПБУ 10/99 встановлює класифікацію витрат для цілей бухгалтерського обліку і є підставою для їх роздільній групування та узагальнення на рахунках обліку фінансових результатів: 90 «Продажі» і 91 «Інші доходи і витрати».
Витрати визнаються в бухгалтерському обліку при наявності таких умов:
- Витрата проводиться відповідно до конкретного договором, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту;
- Сума витрат може бути визначена;
- Є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації. Впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації, є у випадку, коли організація передала актив або відсутня невизначеність щодо передачі активу.
Якщо відносно будь-яких витрат, здійснених організацією, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається дебіторська заборгованість (п. 16 ПБУ 10/99).
При цьому амортизація визнається як витрати виходячи з величини амортизаційних відрахувань, яка визначається на основі вартості активів, що амортизуються, строку корисного використання та прийнятих організацією способів нарахування амортизації (п. 16 ПБУ 10/99).
Витрати визнаються в бухгалтерському обліку незалежно від наміру отримати виручку, інші або інші доходи і від форми здійснення витрат (грошової, натуральної та іншої) (п. 17 ПБУ 10/99).
Витрати визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності) (п. 18 ПБУ 10/99).
Якщо організацією прийнятий в дозволених випадках порядок визнання виручки від продажу продукції і товарів не в міру передачі прав володіння, користування і розпорядження на поставлену продукцію, відпущений товар, виконану роботу, надану послугу, а після надходження грошових коштів і іншої форми оплати, то й витрати визнаються після здійснення погашення заборгованості (п. 18 ПБУ 10/99).
Згідно з п. 19 ПБО 10/99 витрати визнаються у звіті про прибутки та збитки:
- З урахуванням зв'язку між зробленими витратами і надходженнями (відповідність доходів і витрат);
- Шляхом їх обгрунтованого розподілу між звітними періодами, коли витрати зумовлюють отримання доходів протягом кількох звітних періодів і коли зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом;
- За витратами, визнаним у звітному періоді, коли по них стає певним неотримання економічних вигод (доходів) або надходження активів;
- Незалежно від того, як вони приймаються для цілей розрахунку бази оподаткування;
- Коли виникають зобов'язання, не обумовлені визнанням відповідних активів.
3. Звіт про прибутки та збитки як елемент бухгалтерської звітності організації, його взаємозв'язок з ПБУ 9 / 99 і ПБУ 10/99
Відповідно до п. 5 Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99 (далі - ПБО 4 / 99) бухгалтерська звітність складається з бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки, додатків до них і пояснювальної записки (далі додатки до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки та пояснювальна записка іменуються пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки), а також аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту.
Отже, можна зробити висновок, що Звіт про прибутки і збитки (Форма № 2) є невід'ємною частиною бухгалтерської звітності організації. Більш того, якщо згідно з п. 3 Вказівок про обсяг форм бухгалтерської звітності суб'єкти малого підприємництва як зобов'язані проводити аудиторську перевірку, так і не зобов'язані мають право не надавати у складі бухгалтерської звітності Звіт про зміни капіталу (Форма № 3), Звіт про рух грошових коштів (Форма № 4), Додаток до бухгалтерського балансу (Форма № 5), то згідно цього ж пункту Звіт про прибутки і збитки (Форма № 2) поряд з Бухгалтерським балансом (Форма № 1) надається цими суб'єктами в обов'язковому порядку (не кажучи вже про суб'єктів підприємництва, що не відносяться до категорії малих у відповідності до законодавства Російської Федерації).
Виходячи з п. 23 ПБО 4 / 99 Звіт про прибутки та збитки (далі Форма № 2) повинен містити наступні числові значення:
Виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг за вирахуванням податку на додану вартість, акцизів і т.п. податків та обов'язкових платежів (нетто - виручка)
Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг (крім комерційних і управлінських витрат)
Валовий прибуток
Комерційні витрати
Управлінські витрати
Прибуток / збиток від продажу
Відсотки до отримання
Відсотки до сплати
Доходи від участі в інших організаціях
Інші доходи
Інші витрати
Прибуток / збиток до оподаткування
Податок на прибуток та інші аналогічні обов'язкові платежі
Прибуток / збиток від звичайної діяльності
Чистий прибуток (нерозподілений прибуток)
Можна зробити висновок, що Форма № 2 характеризує фінансові результати діяльності організації за звітний період.
Структура Звіту про прибутки та збитки, угруповання у ньому показників, що характеризують доходи і витрати організації пояснюється його взаємозв'язком з ПБУ 9 / 99 і ПБУ 10/99. Для того щоб простежити цей взаємозв'язок, необхідно вказати на підставі залишків і оборотів по яким рахунках бухгалтерського обліку заповнюється ця форма. Зробимо це.
Розділ 1 «Доходи і витрати по звичайних видах діяльності» (абзац 2 п. 4 ПБУ 9 / 99 та абзац 2 п. 4 ПБУ 10/99):
Рядок 010 «Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)» = Оборот за кредитом субрахунка 90-1 "Дохід" - Оборот за дебетом субрахунків 90-3 «ПДВ», 90-4 «Акцизи», 90-5 «Експортні мита»;
Рядок 020 «Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг» = Оборот за дебетом рахунка 90-2 "Собівартість продажів» - Оборот за дебетом субрахунка 90-2 "Собівартість продажів» і кредиту 44 «Витрати на продаж» - Оборот за дебетом субрахунка 90-2 "Собівартість продажів» і кредитом рахунку 26 «Загальногосподарські витрати»;
Рядок 029 «Валовий прибуток» = Рядок 010 - Рядок 020;
При цьому якщо в результаті віднімання цих показників отримана негативна величина (збиток), то її треба показати по Рядку 029 в круглих дужках.
Рядок 030 «Комерційні витрати» = Оборот за дебетом субрахунка 90-2 "Собівартість продажів» і кредиту 44 «Витрати на продаж»;
Рядок 040 «Управлінські витрати» = Оборот за дебетом субрахунка 90-2 "Собівартість продажів» і кредитом рахунку 26 «Загальногосподарські витрати». Цей варіант заповнення цього рядка Форми № 2 можливий, якщо управлінські витрати відповідно до облікової політики організації відносяться безпосередньо до собівартості продажів звітного періоду як умовно-постійних. Якщо ж ці витрати включаються до собівартості продукції, робіт, послуг (тобто списуються з рахунку 26 у дебет рахунків 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства»), то в рядку 040 ставиться прочерк ;
Рядок 050 «Прибуток (збиток) від продажу» = Рядок 029 - Рядок 030 - Рядок 040. При цьому повинна бути дотримана рівність: Рядок 050 = Оборот за дебетом субрахунка 90-9 «Прибуток / збиток від продажу» і кредитом рахунку 99 «Прибутки та збитки» - Оборот за кредитом субрахунка 90-9 «Прибуток / збиток від продажу» і дебетом рахунку 99 «Прибутки та збитки»;
Якщо в результаті віднімання цих показників отримана негативна величина (збиток), то її треба показати по рядку 050 Звіту про прибутки та збитки в круглих дужках.
Розділ 2 «Інші доходи і витрати» (абзац 3 п. 4 ПБУ 9 / 99 та абзац 3 п. 4 ПБУ 10/99):
Рядок 060 «Відсотки до отримання» = Оборот за кредитом субрахунка 91-1 «Інші доходи» (в частині відсотків до отримання). Відзначимо, що відсотки, що приєднуються до отримання потрібно відображати за Рядку 060, тільки якщо організація кваліфікує їх як інші доходи. Якщо ж відсотки підлягають обліку в якості доходів за звичайними видами діяльності, то їх слід врахувати по Рядку 010;
Рядок 070 «Відсотки до сплати» = Оборот за дебетом субрахунка 91-2 «Інші доходи» (в частині відсотків до сплати);
Рядок 080 «Доходи від участі в інших організацій» = Оборот за кредитом субрахунка 91-1 «Інші доходи» і дебетом субрахунка 76-3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків» (у частині доходів від участі в статутних капіталах інших організаціях). При цьому доходи від участі в інших організацій потрібно показувати по Рядку 080, тільки якщо вони кваліфікуються організацією як інші доходи, в іншому випадку вони підлягають відображенню за Рядку 010 (абзац 4 п. 5 ПБУ 9 / 99);
Рядок 090 «Інші доходи» = Кредитове сальдо рахунку 91 в частині інших видів інших доходів організації (за винятком відображених по рядках 060 і 080);
Рядок 100 «Інші витрати» = Дебетове сальдо рахунку 91, за винятком суми сплачених відсотків, відображеної за рядком 070.
Рядок 140 «Прибуток (збиток) до оподаткування» (балансовий прибуток) = Рядок 050 + Рядок 060 - Рядок 070 + Рядок 080 + Рядок 090 - Рядок 100. При цьому має дотримуватися рівність: Рядок 140 = Залишок рахунку 99 «Прибутки та збитки» (аналітичний рахунок обліку бухгалтерського прибутку (збитку). Кредитовий залишок по рахунку 99 (аналітичний рахунок обліку бухгалтерського прибутку / збитку) означає, що організацією отримано прибуток, а дебетовий - говорить про отримання збитку. Дебетовий залишок (отриманий збиток) показується по Рядку 140 у круглих дужках.
Рядок 141 «Відстрочені податкові активи» = Оборот за дебетом рахунку 09 «Відстрочені податкові активи» - Оборот за кредитом рахунку 09 «Відстрочені податкові активи». Якщо різниця виходить негативною, то це означає, що відкладених податкових активів за звітний період списано більше, ніж нараховано за той же період. Негативну різницю треба показувати по рядку 141 у круглих дужках.
Рядок 142 «Відстрочені податкові зобов'язання» = Оборот за кредитом рахунку 77 «Відстрочені податкові зобов'язання» - Оборот за дебетом рахунку 77 «Відстрочені податкові зобов'язання». Якщо різниця виходить негативною, то це означає, що відкладених податкових зобов'язань за звітний період списано більше, ніж нараховано. На відміну від відкладених податкових активів, негативну різницю за відкладеним податковим зобов'язанням потрібно показувати у рядку 142 без круглих дужок, а позитивну різницю - в круглих дужках.
Рядок 150 «Поточний податок на прибуток» = Рядок 140 * ставку податку на прибуток + (-) Рядок 141 + (-) Рядок 142. Показник поточного податку на прибуток треба вказати по рядку 150 в круглих дужках. Сума, показується по рядку 150 звіту про прибутки та збитки, повинна збігатися з сумою податку на прибуток, нарахованої до сплати в бюджет, яка відображається в Податковій декларації з податку на прибуток організацій.
Рядок 190 "Чистий прибуток (збиток) звітного періоду = Рядок 140 - Рядок 150 + (-) Дебетове (кредитове) сальдо по рахунку 99« Прибутки та збитки »(аналітичний рахунок обліку постійних податкових активів (зобов'язань) (Рядок 200« Постійні податкові зобов'язання (активи). При цьому має дотримуватися рівність: Рядок 190 = Сальдо за рахунком 99 «Прибули і збитки». Негативне значення показника, розрахованого по даній формулі, говорить про наявність збитку. Він відображається по рядку 190 в круглих дужках. Величина чистої (нерозподіленого ) прибутку (чистого (непокритого) збитку) звітного періоду фактично дорівнює кінцевому сальдо по рахунку 99 «Прибутки та збитки» за звітний період. Кредитове сальдо по рахунку 99 «Прибутки та збитки» показує чистий прибуток, а дебетове - чистий збиток (він відображається в формою № 2 у круглих дужках).
Рядок 200 «Постійні податкові зобов'язання (активи) = Дебетове (кредитове) сальдо по рахунку 99« Прибутки та збитки »(аналітичний рахунок обліку постійних податкових зобов'язань (активів). Позитивна різниця між дебетовим сальдо по аналітичному рахунку обліку постійних податкових зобов'язань та кредитовим сальдо по аналітичним рахунком обліку постійних податкових активів означає, що постійних податкових зобов'язань у звітному періоді визнано більше, ніж постійних податкових активів. Негативна різниця означає, що у звітному періоді постійних податкових активів визнано більше, ніж постійних податкових зобов'язань.
Практична частина
Таблиця 1 - Журнал реєстрації господарських операцій звітного року ВАТ «Гарант»
№ п / п | Зміст господарської операції | Сума, руб. | Кореспонденція рахунків | |
Дт | Кт | |||
1 | Придбано виробниче обладнання у механічного заводу | 50 000 | 08 | 76 |
9 000 | 19 | |||
2 | Введено в експлуатацію виробниче обладнання | 50 000 | 01 | 08 |